Зміст
Введення
1. Бухгалтерський і податковий облік на підприємстві
1.1 Поняття бухгалтерського обліку, його місце і роль в економіці країни
1.2 Поняття методу бухобліку та його взаємозв'язок з податковими органами
1.3Содержаніе і завдання податкових інспекцій
1.4Основние принципи оподаткування
2. Податковий та бухгалтерський облік. Проблеми взаємозв'язку та перспективи розвитку
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Бухгалтерський облік тісно пов'язаний з органами податкової інспекції та податкової системи у цілому. Податкова система є одним з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим, необхідно, щоб податкова система була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.
Говорячи про взаємозв'язок між бухгалтерським і податковим обліком, необхідно відзначити наступне: розрив між цими двома видами обліку є досить серйозною проблемою не тільки для бухгалтерів-практиків, а й працівників податкового відомства. Податкове законодавство має бути нейтрально по відношенню до бухгалтерського, тобто незалежно від змін в бухобліку податкова база повинна залишатися постійної і розраховуватися виходячи з норм, встановлених у податкових законах.
Однак у реальному житті спостерігається зворотна ситуація, і вступ в силу нових бухгалтерських стандартів змушує змінювати методику обчислення податків. Так, наприклад, коли вийшли ПБУ 9 / 99 і ПБУ 10/99, які регламентують облік доходів і витрат організації, виникла необхідність внесення змін до нормативних актів з податку на прибуток, і довелося в середині року Департаментом методології оподаткування прибутку та бухгалтерського обліку для цілей оподаткування МНС РФ підготувати Інструкцію "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій".
Мета даної роботи: проаналізувати взаємозв'язок податкового та бухгалтерського обліку, виявити проблеми та перспективи розвитку.
Робота складається з вступу, 3 розділів, висновків та списку використаної літератури. Загальний обсяг роботи 14 сторінок.
1. Бухгалтерський і податковий облік на підприємстві
1.1 Поняття бухгалтерського обліку, його місце і роль в економіці країни
Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організації і їхньому русі шляхом суцільного безперервного і документального обліку всіх господарських операцій. Об'єктів бухгалтерського обліку є майно організації, її зобов'язання і господарські операції, здійснювані організацією в процесі її діяльності.
Основними завданнями бухгалтерського обліку є:
1. Формування повної і достовірної інформації про діяльність організації, її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, учасникам і власникам організації, а також зовнішнім, тобто інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності.
2. Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, а також за наявністю і рухом майна і зобов'язань, за використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами.
3. Запобігання негативних результатів господарської діяльності організації виявлення, забезпечення внутрішньогосподарських резервів, забезпечення її фінансової звітності.
Характерні риси бухгалтерського обліку: суцільний порядок відображення операцій, його документальність, що дає можливість одержати точні і обгрунтовані відомості.
Бухгалтерський облік повинен вестися на всіх підприємствах незалежно від підпорядкованості, форм власності та сфери діяльності. Дані бухгалтерського обліку подаються у встановлені терміни за узгодженою системою показників і за формою, встановленою чинним законодавством.
1.2 Поняття методу бухобліку та його взаємозв'язок з податковими органами
Метод бухгалтерського обліку обумовлений особливостями його предмета, а також тими завданнями, які стоять перед ними і тими вимогами, які пред'являються до бухгалтерського обліку.
Окремі прийоми і способи називаються елементами методу, до них можна віднести наступні елементи: документація, бухгалтерські рахунки і подвійний запис, калькуляцію, інвентаризацію, бухгалтерський баланс і бухгалтерська звітність. Всі елементи методу бухгалтерського обліку тісно взаємопов'язані і взаємозумовлені. Одним із специфічних елементів методу бухгалтерського обліку є бухгалтерський баланс - це узагальнене відображення коштів підприємства, їх джерел у грошовому виразі на певну дату (найчастіше баланс складається на 1-е число звітного періоду - місяця, кварталу, року, але може складатися і на будь-яку дату). Баланс складається з 2 частин: активу і пасиву.
Потім поточний бухгалтерський облік закінчується складанням бухгалтерської звітності. Бухгалтерська звітність - це система показників фінансово-господарської діяльності та майнового стану підприємства. Бухгалтерська (фінансова) звітність має велике значення для внутрішніх і зовнішніх користувачів.
Внутрішні користувачі (керівник, службовці підприємства) на підставі звітності виконують аналіз фінансово-господарської діяльності, шукають резерви щодо її вдосконалення, підвищення рентабельності, фінансової стійкості.
Зовнішні користувачі використовують звітність підприємства при укладанні договорів для визначення платоспроможності підприємства та ліквідності його майна. До зовнішніх користувачам відносяться інвестори, постачальники, кредитори, банки, податкові органи та інші. Для того щоб правильно скласти звітність МФ РФ затверджує інструкцію про порядок її заповнення. У наслідку вся складена звітність передається до податкових органів. Потреба в податковому обліку виникла у зв'язку з тим, що податкове законодавство змушує використовувати показники, які відсутні в готовому вигляді в системі бухгалтерського обліку, все це ускладнює облік і відповідно взаємини з податковою системою і держбюджетом.
1.3 Зміст і завдання податкових інспекцій
Податки являють собою форму мобілізації певної частини коштів на задоволення державних потреб. Вони покликані обмежувати стихійність ринкових процесів, впливати на формування виробничої і соціальної інфраструктури, приборкувати інфляцію.
Одним з важливих умов стабілізації фінансової системи є забезпечення сталого збору податків, належної дисципліни платників податків.
Успішне дотримання цих умов визначається єдиною системою контролю за правовими нормами податкового законодавства, правильності обчислення, повнотою і своєчасним надходженням податків до бюджетної системи і платежі в позабюджетні фонди.
Сутність контролю означає «перевірка», а також «спостереження» з метою перевірки. З метою контролю встановлюється достовірність даних про повноту, своєчасності та ефективності завдання, а також законність операцій, дії та притягнення до відповідальності платників податків.
Таким чином, контроль спрямований на дотримання податкового законодавства платниками податків. Цей контроль здійснюється податковими органами в різних формах:
1. Податкова перевірка, а також перевірка даних обліку і звітності.
2. Постановка платника податків на облік у податкових органах.
3. Отримання різного роду пояснень платників податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків.
4. Огляд приміщень і територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку).
Контрольна робота податкових органів за повнотою і своєчасністю сплати передбачених законодавством податків починається з постановки платника податків на облік у податкових органах.
1.4 Основні принципи оподаткування
В оподаткуванні підприємців зустрічається не мало проблем, але важливо визначити основні принципи оподаткування. Як правило, вони єдині для оподаткування будь-якої країни і полягають у наступному:
1. Рівень податкової ставки повинен установлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня доходів. Податок з доходу повинен бути прогресивним.
2. Оподаткування доходів носило одноразовий характер.
3. Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу.
4. Система і процедура виплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки.
5. Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичних потреб.
6. Податкова система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП і бути ефективним інструментом державної економічної політики.
Цими принципами має керуватися будь-яка держава при побудові податкової системи, так як вони забезпечують виконання всіх функцій податків.
Ключовою ланкою формування ринкової економіки, досягнення економічного зростання, забезпечення цивілізованого рівня життя громадян є створення ефективно працюючої податкової системи.
2. Податковий та бухгалтерський облік
Проблеми взаємозв'язку та перспективи розвитку
Численні автори, а також розробники глави 25 Податкового кодексу РФ бачать в податковому обліку суттєво відрізняється від бухгалтерського обліку і не сумісну з останнім систему обліку операцій платника податку. На жаль, прийнятий Федеральний закон «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу РФ і в окремі законодавчі акти РФ» закріпив податковий облік вже не в якості окремої і самостійної від бухгалтерського обліку системи обліку, а як доповнює останній.
На мій погляд, проблема полягає в тому, що бухгалтерський та податковий обліки відрізняються істотно і підприємствам доводиться вести подвійну бухгалтерію, що абсолютно нераціонально і вимагає додаткових тимчасових і матеріальних витрат.
Для початку необхідно відзначити деякі загальні риси фінансового та податкового обліку:
обов'язковість ведення: бухгалтерський облік визначений Законом про бухгалтерський облік, податковий - Податковим кодексом РФ (гл.25);
використовувані вимірники - грошовий вираз (рублі);
об'єкт обліку - організація в цілому (якщо бути більш точною, для податкового обліку об'єктом є господарські операції, здійснені платником податку протягом звітного періоду);
періодичність складання у поданні звітності;
обов'язкове документальне підтвердження всіх господарських операцій;
«Історичний» характер, тобто відображаються результати звітних (минулих) періодів;
користувачі інформації як внутрішні, так і зовнішні.
Цілі ведення обох обліків приблизно однакові - формування повної і достовірної інформації для внутрішніх і зовнішніх користувачів. Однак методики ведення абсолютно різні.
Основні відмінності між бухгалтерським і податковим обліком
Бухгалтерський облік | Податковий облік | |||||||
Варіант | Підстава | Варіант | Підстава | |||||
Спосіб (метод) нарахування амортизації об'єктів основних засобів | ||||||||
Лінійний спосіб Спосіб зменшуваного залишку Спосіб списання вартості по сумі чисел років терміну використання Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) Застосування одного зі способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів виробляється протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу. | п. 18 ПБУ 6 / 01 | Лінійний метод Нелінійний метод (крім об'єктів основних засобів, що входять в 8-10 амортизаційні групи) Обраний метод нарахування амортизації не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації щодо об'єкта основних засобів. Нарахування амортизації щодо об'єкта основних засобів здійснюється відповідно до норми амортизації, певної для даного об'єкта виходячи з його строку корисного використання. | п.1-5 ст.259 НК РФ | |||||
Порядок обліку витрат на ремонт об'єктів основних засобів | ||||||||
Одразу включається в собівартість продукції, товарів, робіт, послуг. Попередньо враховуються у складі витрат майбутніх періодів, а потім рівномірно включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг протягом певного періоду часу (квартал, півріччя, рік) Враховуються у складі майбутніх витрат, утворюючи при цьому ремонтний фонд. | п.26, 27 ПБУ 6 / 01 План рахунків, п.72 Положення ведення бухобліку та бухгалтерської звітності в РФ | Зізнаються у розмірі фактичних витрат у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені. Враховуються у складі резерву майбутніх витрат на їх ремонт | п.1, 3 ст.260, п.2, ст.324 НК РФ | |||||
Спосіб (метод) оцінки матеріально-виробничих запасів при відпуску у виробництво та іншому вибутті, а також на кінець звітного періоду | ||||||||
За собівартістю кожної одиниці: -Включаючи всі витрати, пов'язані з придбанням запасу -Включаючи тільки вартість запасу за договірною ціною (спрощений варіант) За середньої собівартості По кожній групі (виду) матеріально-виробничих запасів протягом звітного року застосовується один спосіб оцінки. Для 2-4 способів існують наступні варіанти: по виваженій оцінці, по ковзної оцінці. | п.16, 21, 22, ПБУ 5 / 01 п.73-78 Методичних вказівок з бухобліку матеріально-виробничих запасів | За вартістю одиниці запасів (товарів) За середньої вартості ФІФО ЛІФО | п.8 ст.254, подп.3 п.1 ст.268 НК РФ | |||||
Порядок визнання (списання) управлінських витрат (загальногосподарських витрат) | ||||||||
Зізнаються повністю в собівартості проданих у звітному періоді продукції, робіт, послуг як витрати по звичайних видах діяльності Зізнаються частково в собівартості проданих у звітному періоді продукції, робіт, послуг як витрати по звичайних видах діяльності | п.9 ПБО 10/99 | Відсутня варіантність способу Управлінські витрати (непрямі витрати), здійснюються у звітному (податковому) періоді, в повному обсязі відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду | п.2 ст. 318 НК РФ | |||||
Продовження таблиці | ||||||||
Порядок визнання (списання) комерційних витрат (витрат на продаж) | ||||||||
Зізнаються повністю в собівартості проданих у звітному періоді продукції, робіт, послуг як витрати по звичайних видах діяльності Зізнаються частково в собівартості проданих у звітному періоді продукції, робіт, послуг як витрати по звичайних видах діяльності | п.9 ПБО 10/99 | Відсутня варіантність способу Для організацій, які не здійснюють торговельну діяльність Комерційні витрати, здійснені у звітному періоді, в повному обсязі відносяться до витрат поточного звітного періоду. Для організацій, що здійснюють торговельну діяльність Комерційні витрати, здійснені в поточному місяці, зменшують доходи від реалізації поточного місяця, за винятком частки транспортних витрат, що відносяться до залишків товарів на складі (якщо за умовами договору транспортні витрати не включаються до ціни придбання товарів) | п.2 ст.318, ст.320 НК РФ | |||||
Порядок відображення в обліку незавершеного виробництва | ||||||||
У масовому і серійному виробництві: за фактичною виробничою собівартістю, за нормативною (плановою) виробничою собівартістю, за прямими статтями витрат, за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів При одиничному виробництві продукції: за фактично виробленим затратам | п.64 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ | Відсутня варіантність способу Для організацій, у яких виробництво пов'язане з обробкою і переробкою сировини. Сума прямих витрат розподіляється на залишки незавершеного виробництва в частці, що відповідає частці таких залишків у вихідній сировині, за мінусом технологічних втрат. Для організацій, у яких виробництво пов'язане з виконанням робіт (наданням послуг). Сума прямих витрат розподіляється на залишки незавершеного виробництва пропорційно частці незавершених (або завершених, але не прийнятих на кінець поточного місяця) замовлень на виконання робіт (надання послуг) у загальному обсязі виконуваних протягом місяця замовлень на виконання робіт (надання послуг) Для інших організацій. Сума прямих витрат розподіляється на залишки незавершеного виробництва пропорційно частці прямих витрат у планової (нормативної, кошторисної) вартості продукції. Оцінка залишків незавершеного виробництва на кінець поточного місяця проводиться на підставі даних первинних облікових документів про рух і про залишки (у кількісному вираженні) сировини і матеріалів, готової продукції по цехах (виробництвам і іншим виробничим підрозділам) організації та даних податкового обліку про суму здійснених у поточному місяці прямих витрат. | п.1 ст319 НК РФ | |||||
Продовження таблиці | ||||||||
Порядок відображення в обліку готової продукції | ||||||||
За фактичної виробничої собівартості - в одиничному і дрібносерійному виробництві, а також у масовому виробництві з невеликою номенклатурою готової продукції. За нормативної (планової) виробничої собівартості (у тому числі за прямими статтями витрат) - в масовому і серійному виробництві з великою номенклатурою готової продукції. За договірними цінами - при стабільності таких цін По інших видах цін | п. 59 Положення ведення бухобліку та бухгалтерської звітності в РФ, План рахунків, п.203-205 Методичних вказівок з бухобліку матеріально-виробничих запасів | Відсутня варіантність способу Оцінка залишків готової продукції на складі визначається платником податків як різниця між сумою прямих витрат, що припадає на залишки готової продукції на початок поточного місяця, збільшеної на суму прямих витрат, що припадає на випуск продукції в поточному місяці (за мінусом суми прямих витрат, що припадає на залишок незавершеного виробництва ), і сумою прямих витрат, що припадає на відвантажену в поточному місяці продукцію. Оцінка залишків готової продукції на складі на кінець поточного місяця проводиться платником податку на підставі даних первинних облікових документів про рух і про залишки готової продукції на складі (у кількісному вираженні) і суми прямих витрат, здійснених у поточному місяці, зменшених на суму прямих витрат, що відноситься до залишках незавершеного виробництва. | п.2 ст.319 НК РФ | |||||
Порядок відображення в обліку відвантаженої продукції (зданих робіт, наданих послуг) | ||||||||
За фактичної повної собівартості За нормативної (планової) повної собівартості У повну собівартість поряд з виробничою собівартістю включаються витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції, робіт, послуг і відшкодовуються договірної (контрактної) ціною. | П.61 Положення ведення бухобліку та бухгалтерської звітності в РФ | Оцінка залишків відвантаженої, але нереалізованої на кінець поточного місяця продукції визначається платником податків як різниця між сумою прямих витрат, що припадає на залишки відвантаженої, але не реалізованої готової продукції на початок поточного місяця, збільшеної на суму прямих витрат, що припадає на відвантажену продукцію в поточному місяці (за мінусом суми прямих витрат, що припадає на залишки готової продукції на складі), і сумою прямих витрат, що припадає на реалізовану в поточному місяці продукцію. Оцінка залишків готової продукції на складі на кінець поточного місяця проводиться платником податку на підставі даних первинних облікових документів про рух і про залишки готової продукції на складі (у кількісному вираженні) і суми прямих витрат, здійснених у поточному місяці, зменшених на суму прямих витрат, що відноситься до залишках незавершеного виробництва. | п.3 ст.319 НК РФ | |||||
Як можна побачити в таблиці, далеко не тотожні визначення в бухгалтерському та податковому обліку первісна вартість активів, а також істотно відрізняються один від одного поняття «прямі витрати (витрати)» та «непрямі витрати (витрати)», що використовуються в обох системах обліку. Зустрічаються випадки, коли відразу не тільки я не можу вибрати збігаються способи бухгалтерського та податкового обліку, але й неможливо використовувати способи обліку, передбачувані податковим законодавством.
Візьмемо, приміром, оцінку залишків незавершеного виробництва. Конкретний, зрозумілий, а головне, економічно обгрунтований алгоритм розподілу сум прямих витрат на залишки незавершеного виробництва відсутня і в новій редакції гл.25 НК РФ, представленої Федеральним законом від 25.05.02 № 57-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти РФ ». Відсутня і точне визначення нормативної собівартості. Таким чином, застосування способів оцінки залишків незавершеного виробництва для цілей податкового обліку на практиці досить проблематично.
Як було показано вище, існує маса розбіжностей між податковим та бухгалтерським обліком, що створює величезну кількість проблем фінансовим службам підприємства. Але шляхи вирішення є.
Звичайно, на підприємстві в структурі фінансово-бухгалтерської служби може бути створено спеціальний підрозділ, що здійснює ведення податкового обліку, або за цю ділянку роботи відповідатимуть фахівці бухгалтерської служби. Але в цілому, взаємодію двох систем обліку нераціонально вже тому, що реалізація цього варіанта на практиці обов'язково призведе до додаткових витрат.
Інший вихід із ситуації - максимальне зближення податкового обліку з бухгалтерським. У цьому випадку буде необхідна така методологічна та організаційна основа, яка дозволить найбільш раціонально, з найменшими тимчасовими і фінансовими витратами вести обидва види обліку.
Висновок
Таким чином, нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, пільг і так далі, безсумнівно, відіграє негативну роль, а так само перешкоджає інвестиціям, як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема оподаткування. Життя показало неспроможність зробленого упора на суто фіскальну функцію податкової системи: оббираючи платника податків, податки душать його, звужуючи тим самим оподатковувану базу і зменшуючи податкову масу.
Взаємозв'язок між бухгалтерським обліком і податковим правом тягне за собою низку проблем, пов'язаних з податковим законодавством. На жаль в даний час в РФ фактично склалася ситуація пріоритету норм податкового законодавства над нормами інших галузей права.
Єдиний, очевидний висновок з усього вище сказаного полягає в тому, що законодавцям все ж таки необхідно забезпечити таку технологію створення нормативних та законодавчих актів, які б не штовхали підприємства на пошуки відповідей на питання, яке ж законодавство в цьому випадку «краще порушити».
Список використаної літератури
Податковий кодекс РФ (з ізм. І доп.).
Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, наказ Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н (з ізм).
Бухгалтерський і податковий облік: проблеми взаємодії / / Бухгалтерський облік. - 2002. - № 13.
Коментар до нового плану рахунків бухгалтерського обліку / Під. ред. А. С. Бакаєва. - М: ІПБ - Бінфа, 2001.
Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник / Н. П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2006.
Левкович І.П. Бухгалтерський облік / І. П. Левкович. - Мінськ: БГЕУ, 2004.
Податковий і фінансовий облік / / ЕКО. - 2001. - № 12.
Облікова політика бухгалтерська і податкова: організаційний, методичний та технічний аспекти / За ред. Є. О. Нестерової. - М.: ФБК Прес, 2003.